Если важен результат!    Главная     О нас      Команда   

Три мифа об аудите Статьи Контакты Результаты

Тел./факс (351) 264-62-28, Тел. 727-71-03, 230-55-10, 270-02-44

Типичные ошибки исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ

Приближается пора декларирования физическими лицами своих доходов. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2005 год должна представляться налоговые органы не позднее 30 апреля 2006 года. Как показывает практика, при заполнении налоговой декларации у налогоплательщиков нередко возникают затруднения. Вот несколько типичных ситуаций.

1. Когда отгрузка товаров (продукции, работ, услуг) осуществляется индивидуальными предпринимателями в одном календарном году, т.е. налоговом периоде, а оплата производится в последующие календарные годы (налоговые периоды). Или наоборот - оплата, то есть доход получен авансом, в текущем налоговом периоде, а отгрузка - в следующем налоговом периоде.
По общему правилу установлено, что индивидуальные предприниматели должны исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России (пункт 2 статьи 54 НК РФ). Учет доходов и расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями путем фиксирования хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов, которая представляет собой основной учетный документ. Записи в Книге учета должны делаться в момент совершения хозяйственных операций, на основе первичных документов, в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Доходы и расходы должны отражаться в Книге учета кассовым методом, т.е. на дату фактического получения дохода и совершения расхода. Дата получения дохода должна определяться налогоплательщиком как день фактического получения дохода, - дата зачисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц.
Если доход получен авансом, в текущем налоговом периоде, а отгрузка товаров (продукции, работ, услуг) - в следующем налоговом периоде, то в доход для целей налогообложения должна включаться вся сумма полученного дохода.
Если отгрузка произведена в следующем календарном году (налоговом периоде), значит, и расходы по этой сделке произведены в следующем календарном году, т.е. в следующем налоговом периоде.

2. Часто в состав расходов индивидуальные предприниматели включают все оплаченные расходы. Следует включать не все расходы, а только ту часть расходов, которая приходится на долю реализованных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг), от которых получен доход в отчетном налоговом периоде.
Для целей налогообложения расходы (затраты) должны приниматься к учету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при условии их оплаты и документального подтверждения. И ещё, расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными. Экономически оправданными считаются расходы (затраты), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Под обычаями делового оборота следует понимать объективную обоснованность расходов логикой той предпринимательской деятельности, в рамках которой данные расходы производятся. То есть объективная обоснованность расходов вытекает из экономического содержания предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 15 "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, - для целей налогообложения в составе расходов должна учитываться не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а только та ее часть, которая приходится на долю реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), от которых получен доход в отчетном налоговом периоде.

3. Если договор заключён индивидуальным предпринимателем с покупателем (заказчиком) в 2005 году, а доход от этой сделки фактически получен в 2006 году, то учет фактически произведенных в 2005 году расходов необходимо вести в соответствии с правилами, предусмотренными пунктом 15 Порядка учета. Затраты, произведенные в отчетном налоговом периоде (2005году), но связанные с получением доходов в следующих налоговых периодах (например, 2006 году), следует отражать в учете как расходы будущих периодов, и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

При заключении договоров индивидуальным предпринимателям следует обращать особое внимание на условия о сроках выполнения сторонами своих обязательств: сроки следует ограничивать рамками одного календарного года. Чтобы полученные индивидуальным предпринимателем доходы от реализации товаров (отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг) и понесенные в связи с этим расходы относились к одному налоговому периоду, а не к разным налоговым периодам.

4. Возможны проблемы, когда товары куплены индивидуальным предпринимателем в кредит. Если отгрузка товара покупателю и его оплата поставщику индивидуальным предпринимателем произведены в отчётном налоговом периоде (в 2005 году), а возврат кредита - в другом налоговом периоде, тогда подтвердить документально все понесённые расходы нет возможности. Потому что в соответствии с действующим законодательством, фактической оплатой стоимости этого товара будет считаться возврат кредита (оплата), а не оплата товара поставщику.
Таким образом, расходы признаются на дату фактической оплаты товара (работ, услуг) или возврат кредита. Если индивидуальный предприниматель доходы получил в 2005 году, а расходы, по этому договору фактически произвел в 2006 году, т. е. в следующем налоговом периоде, то такие расходы могут быть приняты к учету при определении налоговой базы за 2006 год (в следующем налоговом периоде). А в случае отсутствия у индивидуального предпринимателя по каким-либо причинам доходов от предпринимательской деятельности в 2006 году эти расходы будут являться убытком предпринимателя, который в последующих налоговых периодах учету не подлежит.

5. Для предпринимателя важно не забывать, что существуют следующие статьи расходов, которые нельзя принять в полной сумме, потому что по действующему законодательству они нормируются. Нормируемые расходы - это расходы на рекламу; представительские расходы; проценты по полученным заемным средствам; расходы на страхование: страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование. Нормы списания этих расходов установлены Налоговым Кодексом РФ.

6. Как правило, все банки по итогам года начисляют проценты за использование денежных средств на банковском счёте. Эти суммы должны быть включены индивидуальным предпринимателем в состав доходов. За исключением процентов, выплачиваемых банком за пользование привлеченными денежными средствами, находящимися на банковских счетах физических лиц, открытых на основании договоров банковского вклада или банковского счета для использования банковских карт, если они выплачиваются в пределах ставки рефинансирования Банка России. Это установлено пунктом 27 статьи 217 Налогового Кодекса РФ и разъяснено Федеральной Налоговой Службой России в Письме от 11.07.2005г. № 04-1-03/405.

"Налоговый лоцман", февраль 2006 г.

Аудиторские услуги
   Аудит
   Налоговый аудит
   Проведение ревизии
   МСФО
Бухгалтерские услуги
   Постановка бухучета
   Бухгалтерский учет
Юридические услуги
   Арбитраж
   Регистрация юр. лиц и ИП
   Внесение изменений
   Ликвидация юр. лиц и ИП
   Перерегистрация ООО

   Приведение в соответствие учредительных документов в связи с внесением изменений в ГК РФ с 01.09.2014

   Аутсорсинг
   Налоговые споры

Прайс-листы
   Бухгалтерский учет
   Юридические услуги
   Консультационные услуги

Справочная информация
   Юридическим лицам
   Индивидуальным            предпринимателям
   Налоговый календарь

Типичные ошибки
Вопрос-ответ
Программы проверок
Учетная политика
Законодательство
Формы документов

Координаты ИФНС, ПФ, ФСС
Новое в законодательстве





     Нам ценно доверие наших клиентов.


г. Челябинск, ул. Энгельса 47-Б