Налогообложение семян свеклы: разъяснение позиции ВС РФ по применению ставки НДС 10%

Пониженная ставка НДС в размере 10% применяется к реализации продовольственных товаров, включенных в утверждённый перечень (ст. 164 НК РФ) и соответствующих кодам, установленным Постановлением Правительства РФ № 908.

ФНС России в письме от 24 июня 2025 г. № БВ-4-7/6081@ направила обзор правовых позиций Конституционного и Верховного Судов РФ за первый квартал 2025 года, касающихся налоговых споров. В данном документе рассматривался, в частности, вопрос правомерности применения ставки 10% к реализации протравленных семян свеклы.

Инспекция сочла неправомерным применение пониженной ставки, аргументируя это тем, что такие семена предназначены для посева, а не для употребления в пищу, и therefore не могут рассматриваться как продовольственный товар.

Однако Верховный Суд РФ в определении от 27 января 2025 г. № 305-ЭС24-17887 отклонил данную позицию. Суд указал, что:

• Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, зафиксирован в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и включает, среди прочего, овощи (включая картофель).
• Постановлением Правительства РФ № 908 утверждены коды ОКПД, в соответствии с которыми семена сахарной свеклы (код 01.13.72) отнесены к продовольственным товарам, облагаемым по сниженной ставке.
• Ни НК РФ, ни Постановление № 908 не содержат требований о том, что товар должен быть пригоден для непосредственного употребления в пищу или использования в кормовых целях для применения льготной ставки.

Таким образом, ВС РФ подтвердил, что применение ставки 10% к реализации семян свеклы является правомерным, даже если семена протравлены и предназначены для посева. Ключевым критерием остается соответствие коду ОКПД, а не фактическое использование товара.