Обстоятельства освобождения изъятого из оборота земельного участка от уплаты налога

Земельный надел, полностью выведенный из гражданского оборота, освобождается от земельного налога лишь при условии, что на нем расположен объект, находящийся в федеральной собственности, и ради его функционирования сформировано закрытое административно-территориальное образование (ЗАТО) заданного профиля деятельности.

Расширяющая интерпретация подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ и подпункта 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ, которая предполагает полное изъятие из-под земельного налогообложения всех территорий, переданных в ведение федеральных органов, недопустима.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 13 марта 2025 года № 598, пункт 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ однозначно уточняет, что вывод участка из оборота происходит из-за присутствия на нем конкретного сооружения. Подпункт 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ, освобождающий изъятые территории от налогообложения, применяется исключительно к наделам, занятым федеральными объектами, в соответствии с характером деятельности учреждений, для которых учреждены ЗАТО.

На данную тему:

Обзор ФНС за первый квартал 2025 года включает анализ 10 судебных разбирательств в высших инстанциях.

Согласно Закону о ЗАТО, дифференцируются организации, задействованные в разработке, производстве, хранении и ликвидации оружия массового уничтожения, обработке радиоактивных и иных особо опасных техногенных материалов, а также военные и прочие инфраструктуры, для которых в целях обеспечения обороноспособности и национальной безопасности вводится особый режим безопасной эксплуатации с особыми условиями проживания населения.

Территории, используемые ключевыми для государственной безопасности объектами, ради которых учреждены ЗАТО, принадлежат Российской Федерации и переходят в постоянное (неограниченное по времени) пользование.

Другими словами, выведенный из оборота участок земли "не подвергается налогообложению" только в том случае, если характеризуется размещенным на нем объектом, под который и было создано закрытое административно-территориальное образование, а не просто эксплуатируется предприятием, ведущим соответствующую деятельность. При этом изъятая земля вправе служить предприятию для бытовых, отдыхающих или других целей, напрямую не связанных с учреждением ЗАТО.

Документ: Определение Конституционного Суда РФ от 13 марта 2025 года № 598-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы федерального государственного унитарного предприятия Производственное объединение "Маяк" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ и подпунктом 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ».

Пункт 2 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 24 июня 2025 года № БВ-4-7/6081@.