Особенности учета расходов на упрощенной системе налогообложения (УСН)

В отличие от общего режима налогообложения, УСН не допускает свободного подхода к включению расходов в налоговую базу. Налогоплательщики на УСН с объектом "доходы минус расходы" могут снижать базу только на затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако существуют дополнительные ограничения.

Общее правило признания расходов остается неизменным: они должны быть подтверждены документами, экономически оправданы и связаны с извлечением дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Способ оплаты — собственными средствами или заемными — не влияет на учет.

С 2025 года введен запрет на учет расходов по интернет-рекламе при нарушениях законодательства, а также уточнено, как учитывать убытки от аварий и атак беспилотников.

Расходы на интернет-рекламу

В составе рекламных затрат нельзя учитывать расходы на рекламу, размещенную с нарушениями: без маркировки, на ресурсах с ограниченным доступом по решению Роскомнадзора или на платформах иностранных лиц, не выполнивших требования Федерального закона от 01.07.2021 № 236-ФЗ (например, без регистрации представительства в России) (пункт 44 статьи 270 НК РФ). Причины исключения:

• Отсутствие маркировки информации;
• Размещение на заблокированных Роскомнадзором ресурсах;
• Использование площадок иностранных субъектов, не соблюдающих закон.

Затраты на допустимую интернет-рекламу учитываются в периоде их осуществления (пункт 1 статьи 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29.05.2025 № 03-03-06/1/53288).

Во время налоговой проверки ИФНС может потребовать доказательства правомерности учета таких расходов.

Реестры запрещенных ресурсов ведутся Роскомнадзором (постановление Правительства РФ от 26.10.2012 № 1101), а также ФСБ и Минюстом. Проверить площадку можно через:

• Реестр заблокированных сайтов Роскомнадзора;
• Перечень нежелательных организаций Минюста;
• Реестр экстремистских организаций Минюста;
• Список террористических организаций ФСБ.

Если соглашение о размещении рекламы в интернете заключено до вступления в силу Федерального закона от 07.04.2025 № 72-ФЗ и работы завершены до 1 сентября 2025 года, затраты можно включить в базу.

Кроме того, с 2025 года в новой редакции пункта 44 статьи 270 НК РФ запрещено учитывать расходы на покупку или изготовление призов для участников розыгрышей в рамках массовых рекламных акций.

Туристический налог как расход?

При расчете дохода на УСН применяется пункт 1 статьи 346.15 НК РФ. Владельцы отелей на УСН могут снижать налог на сумму уплаченного туристического сбора, который не включается в доходы независимо от режима (письма ФНС от 27.05.2025 № СД-4-3/5192@ и от 30.05.2025 № СД-4-3/6507@).

На УСН с объектом "доходы минус расходы" туристический налог нельзя учитывать напрямую в расходах. Однако его можно включить в командировочные затраты.

Таким образом, если организация на УСН отправила сотрудников в командировки, где они оплатили турналог в гостинице, эта сумма учитывается в составе командировочных расходов.

Убытки и потери от атак беспилотников

Стоимость товаров, утраченных или поврежденных из-за аварий, атак дронов, пожаров или иных чрезвычайных ситуаций, нельзя учесть в расходах при расчете базы на УСН (письмо Минфина России от 30.01.2025 № 03-03-06/1/7801).

Обоснование: такой вид затрат не предусмотрен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Кроме того, если атака БПЛА сделает невозможным исполнение договора, компания может понести убытки от штрафов, которые также не учитываются на УСН.