Особенности бухгалтерского учета хищений товарно-материальных ценностей

Бухгалтеры нередко упускают нюансы учета в ситуациях с хищением имущества предприятия. Балансовую стоимость запасов необходимо включать в расходы при любом выбытии, включая хищение. Однако для таких случаев предусмотрены специфические нюансы учета в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Когда запасы подлежат списанию

Согласно ФСБУ 5/2019, запасы списываются в двух сценариях: при выбытии и при наступлении обстоятельств, когда организация не ожидает будущих экономических выгод от их использования, продажи или потребления (п. 41 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, списание происходит:

• при реализации;
• при ином выбытии (например, внесении в уставный капитал);
• если будущие выгоды от ценностей не ожидаются.

При хищении будущие выгоды отсутствуют, поэтому это основание для списания по ФСБУ 5/2019.

Стоимость похищенных товаров списывается в прочие расходы на дату утверждения директором акта инвентаризации.

Какой бухгалтерский счет не требуется?

Ранее при выявлении и списании недостач применяли проводки с использованием счета 94.

Однако ФСБУ 5/2019 запрещает учитывать выбывшие товары как активы. Следовательно, счет 94 при хищении можно не использовать, избегая лишних проводок.

По какой стоимости списывать похищенные ТМЦ

В расходы включается балансовая стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

При первоначальной оценке запасов используется их фактическая себестоимость (за исключением незавершенного производства и готовой продукции). Для приобретенных товаров она включает (пункты 10, 11 ФСБУ 5/2019):

• суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику, с учетом пунктов 12, 13 ФСБУ 5/2019;
• затраты на заготовку и доставку до места использования;
• расходы по доведению до пригодного состояния (доработка, сортировка, фасовка, улучшение характеристик);
• величину оценочного обязательства по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
• прочие затраты, связанные с приобретением или созданием запасов.

Что не входит в фактическую себестоимость запасов

Балансовая стоимость рассчитывается как фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение. Если стоимость была снижена до чистой стоимости продажи через резерв, при списании похищенных ТМЦ резерв необходимо восстановить.

При создании или восстановлении резерва проводки с счетом 14 следует корреспондировать с 90 счетом, а не 91 — это требование ФСБУ 5/2019.

Если похищенные ТМЦ будут найдены

В случае обнаружения и возврата ТМЦ их стоимость восстанавливается на счета учета запасов.

Организация не теряет права собственности при хищении, поэтому оприходование не изменяет фактическую себестоимость. Возврат производится по этой себестоимости.

Если товары возвращены поврежденными, себестоимость может быть ниже чистой стоимости продажи, что требует создания резерва под обесценение по ФСБУ 5/2019.

Если ценности найдены, но не возвращены до завершения уголовного дела, оснований для оприходования нет — они не могут считаться активами, пока нет права распоряжения.

Убытки также важно корректно отразить в налоговом учете. Для признания в расходах необходимо отсутствие виновных лиц, независимо от причин убытков.

Дополнение: Чтобы минимизировать риски хищений, компаниям рекомендуется внедрять системы видеонаблюдения и контроля доступа, проводить регулярные инвентаризации и обучать персонал онлайн-курсам по бухгалтерскому учету и аудиту. Симуляции ситуаций с хищениями помогут бухгалтерам лучше подготовиться к правильному отражению операций.