Вычет НДС должен быть предоставлен, даже если аванс возвращен

Налоговые органы обычно стремятся отклонить заявку на вычет НДС, если авансовый платеж возвращается покупателю не в виде наличных средств с расчетного счета продавца. Однако судебная практика не соглашается с такой позицией: право на вычет НДС при возврате аванса не обусловлено ни личностью возвращающего, ни источником средств, использованным для погашения.

Возврат аванса через третье лицо

Организация получила предоплату от партнера по договору поставки, но из-за снижения рыночных цен не смогла полностью выполнить обязательства и частично вернула аванс с помощью поручителя.

Возвращенная сумма была зафиксирована в книге покупок, а НДС с аванса был заявлен к вычету (восстановлен).

По итогам камеральной проверки декларации по НДС ИФНС признала вычет недопустимым, поскольку сам налогоплательщик не осуществлял возврат. Перевод денег третьим лицом (поручителем) не считается основанием для восстановления налога, так как компания не предоставила документы, подтверждающие причины такого возврата.

В итоге организация была оштрафована за налоговое нарушение, обязана вернуть в бюджет неправомерно полученные средства и скорректировать сумму НДС к вычету.

Компания подала иск в суд, который встал на ее сторону, подчеркнув, что возврат аванса третьим лицом не отменяет права на вычет. Возврат был экономически оправдан, а сделка по возврату через поручителя оформлена правильно — путем заключения соответствующих соглашений.

Кроме того, Налоговый кодекс не запрещает вычет НДС при возврате аванса через посредников. Решение инспекции об ответственности было аннулировано (Постановление АС Московского округа от 19 мая 2025 г. по делу № А41-45395/2024).

Источник средств значения не имеет

Если компания возвращает аванс, полученный от покупателя, без использования своего расчетного счета, это не лишает ее права на вычет НДС.

Такой вывод сделали судьи в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 г. по делу № А27-12828/2015.

Суть конфликта следующая. Акционерное общество подписало договоры поставки угля с двумя заказчиками. Заказчики перевели продавцу предоплаты, после чего АО рассчитало НДС с этих сумм и внесло его в бюджет.

Позднее договор поставки был расторгнут. АО вернуло покупателям авансы так: первому — с банковских счетов третьей фирмы на основании писем АО в счет расчетов по агентскому договору с этой фирмой. Второму — аналогично, с счетов другой компании по письмам общества в счет займов. АО заявило вычет по возвращенному авансу в декларации по НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Инспекция провела камеральную проверку и отказала в вычете. Налоговики аргументировали это тем, что АО имитировало возврат аванса, координируя действия с аффилированными организациями для получения незаконной налоговой выгоды — возврата НДС из бюджета.

Судьи первой, апелляционной и кассационной инстанций не поддержали инспекцию, объяснив, что правомерность налоговой выгоды не связана со способами привлечения капитала (собственные средства, займы, выпуск ценных бумаг, увеличение уставного капитала). В данном случае компания вернула авансы за счет заемных и собственных денег, независимо от основания их получения (агентский договор).

Налоговикам не удалось доказать влияние взаимозависимости на отношения компаний, участвующих в возврате предоплаты.

Арбитры отметили, что позиция инспекции о возможности вычета НДС только при реальном денежном возврате авансов самим налогоплательщиком со своего счета не принимается, поскольку статьи 171 и 172 Налогового кодекса таких условий не устанавливают.

Взаимозачет

В постановлении АС Северо-Западного округа от 7 марта 2023 г. № Ф07-1167/2023 по делу № А56-103879/2021 судьи рассуждали следующим образом.

Одно из требований для вычета НДС по полученным авансам при расторжении договора — возврат предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). Это условие выполняется не только при прямой выплате денег, но и при возврате в неденежной форме, включая зачет в счет других обязательств.

Глава 21 НК РФ не указывает напрямую, что вычет по авансам при расторжении возникает только при денежном возврате. Поэтому вернуть предоплату можно иначе. Важно, чтобы обязательство налогоплательщика по возврату полученных сумм прекращалось.

Зачет встречных однородных требований, согласно статье 410 ГК РФ, как раз приводит к полному или частичному прекращению обязательства. Таким образом, зачет авансов по расторгаемому договору в счет других обязательств сторон по сути равнозначен возврату и предоставляет право на вычет НДС.