Изменения в налогообложении "северных" работников по НДФЛ: Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.11.2025

Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ внес значительные поправки в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в том числе в правила исчисления НДФЛ для работников в районах Крайнего Севера и приравненных местностях (далее — "северные" работники). Основные нововведения касаются пункта 6.2 статьи 210 НК РФ, который определяет налоговую базу для применения двухступенчатой шкалы ставок НДФЛ к специальным доходам "северян". Давайте разберем ключевые аспекты шаг за шагом.

1. Что такое "северные" доходы и ставки НДФЛ?

• Специальные доходы: Норма п. 6.2 ст. 210 НК РФ выделяет в отдельную налоговую базу только:
  • Районные коэффициенты к заработной плате (денежному довольствию или содержанию) за работу/службу в северных районах.
  • Процентные надбавки (северные надбавки) за стаж работы в этих местностях.
• Эти доходы не включают основную зарплату — только коэффициенты и надбавки.
• Ставки НДФЛ (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
  • 13% — на сумму до 5 млн руб. в год.
  • 15% — на сумму свыше 5 млн руб. в год.
• Основная зарплата и другие доходы "северян" облагаются по стандартным ставкам (13% или прогрессивная шкала для высоких доходов).

Эти правила действуют с 2021г, но до недавних изменений возникали споры о том, как применять их к выплатам среднего заработка.

2. Новое положение в п. 6.2 ст. 210 НК РФ

• Суть дополнения: Если работнику выплачиваются суммы, размер которых определяется на основе средней заработной платы (среднего заработка) по законодательству РФ, то в "северную" налоговую базу (для ставок 13%/15%) включается часть этих выплат, пропорциональная:
  • Районным коэффициентам.
  • Процентным надбавкам.
• Условие: Коэффициенты и надбавки должны применяться непосредственно к суммам, которые учитываются для расчета такой выплаты (т.е. к базе для среднего заработка).
• Цель: Закрепить в законе позицию ФНС России (письмо от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@), где указано, что при выплате среднего заработка районные коэффициенты и надбавки не нужно "выделять" отдельно, но они все равно влияют на налоговую базу, если выплата связана с оплатой труда.

Это решает спорный момент: ранее налоговики и суды иногда трактовали такие выплаты по-разному, что приводило к доначислениям или спорам.

3. Когда коэффициенты и надбавки применяются к среднему заработку?

• Новое правило касается только выплат, которые являются оплатой труда и где средний заработок рассчитывается с учетом коэффициентов/надбавок. Примеры из Трудового кодекса РФ (ТК РФ):
  • Ст. 155 ТК РФ: При невыполнении норм труда или неисполнении обязанностей по вине работодателя оплата производится не ниже средней зарплаты, пропорционально отработанному времени. Здесь средний заработок — это оплата труда, и к нему применяются районные коэффициенты/надбавки.
  • Ст. 158 ТК РФ: Сохранение прежней зарплаты на период освоения нового производства/продукции. Аналогично, это оплата труда с коэффициентами.
• В этих случаях:
  • Рассчитывается средний заработок (база).
  • Применяются коэффициенты/надбавки к этой базе.
  • Часть выплаты, соответствующая коэффициентам/надбавкам, включается в "северную" базу для НДФЛ по ставкам 13%/15%.

Пример расчета (упрощенный):

• Средний заработок работника: 100 000 руб.
• Районный коэффициент: 1,5 (т.е. 50 000 руб. — это "коэффициентная" часть).
• Северная надбавка: 10% (10 000 руб.).
• Итого выплата: 160 000 руб.
• В "северную" базу: 50 000 + 10 000 = 60 000 руб. (облагается 13% или 15%, в зависимости от общего дохода).
• Остальное (100 000 руб.) — по стандартным правилам НДФЛ.

4. Когда правило НЕ применяется?

• Если выплата среднего заработка не относится к оплате труда и к ней не применяются коэффициенты/надбавки, то п. 6.2 ст. 210 НК РФ не используется.
• Примеры таких выплат (гарантированные, но не "зарплатные"):
  • Пособия по временной нетрудоспособности (больничный) — средний заработок здесь не считается оплатой труда, коэффициенты не применяются.
  • Компенсация за неиспользованный отпуск (если не связана напрямую с трудом).
  • Выплаты по беременности и родам — аналогично.
• В этих случаях весь средний заработок облагается НДФЛ по общим правилам (без "северной" базы).

5. Практические последствия для работодателей и работников

• Для работодателей (налоговых агентов):
  • Нужно доработать учет: при расчете среднего заработка выделять (внутренне) долю коэффициентов/надбавок для правильного исчисления НДФЛ.
  • Использовать новые формы отчетности (если Минфин/ФНС выпустит разъяснения).
  • Риск доначислений снижается, так как спорный момент теперь прямо в НК РФ.
• Для работников:
  • Увеличение налоговой нагрузки на "северные" компоненты среднего заработка (если доход превысит 5 млн руб., применяется 15%).
  • Но прозрачность: нет больше неоднозначностей в трактовке.
• Дата применения: Изменения вступают в силу с 1 января 2026 г. (или с даты, указанной в законе — уточните в официальном тексте). Для 2025 г. ориентируйтесь на старые разъяснения ФНС.

6. Рекомендации

• Проверьте локальные акты: Убедитесь, что в трудовых договорах и коллективных соглашениях правильно прописаны коэффициенты/надбавки.
• Консультация: Обратитесь в ФНС или к налоговому консультанту за индивидуальными разъяснениями, особенно если ваша компания работает в северных регионах (список в Постановлении Правительства РФ № 152 от 25.02.2015).
• Источники: Полный текст закона — на портале правовой информации (pravo.gov.ru). Письмо ФНС № БС-4-11/5967@ доступно на сайте ФНС.