Бухгалтерский учет списания запасов при хищении: ключевые аспекты по ФСБУ 5/2019

Балансовую стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) необходимо отражать в расходах предприятия независимо от причины их выбытия, включая случаи кражи или хищения. Этот процесс регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы», который вводит ряд нюансов для корректного учета. Ниже мы разберем основные моменты, на которые стоит обратить внимание, и дополним информацию практическими рекомендациями для минимизации рисков.

Когда запасы подлежат списанию?

Согласно ФСБУ 5/2019, классификация запасов отличается от прежних норм. Все запасы делятся на три основные категории по общим характеристикам:

1. Сырье, материалы и аналогичные активы: сюда входят товарно-материальные ценности, сырье, топливо, запасные части, комплектующие, полуфабрикаты для производства; инвентарь, инструмент, спецодежда, оснастка и тара (если срок их полезного использования не превышает один год, иначе они относятся к основным средствам).

2. Товары, недвижимость, интеллектуальная собственность и готовая продукция: предназначены для реализации на рынке.

3. Незавершенное производство: включает готовую продукцию и товары, находящиеся в процессе продажи до признания выручки; затраты на производство, не завершенное технологически; некомплектные или непрошедшие испытания изделия; расходы на выполнение работ и услуг до момента признания доходов.

Запасы списываются в двух ситуациях (п. 41 ФСБУ 5/2019): при выбытии (продажа, передача в уставный капитал и т.п.) или если компания не ожидает будущих экономических выгод от их использования, потребления или продажи. Хищение подпадает под второе основание, поскольку исключает возможность получения выгод. В этом случае стоимость похищенных ТМЦ списывается в прочие расходы после утверждения руководителем акта инвентаризации, проведенной для фиксации недостачи.

Дополнение: Для предотвращения хищений рекомендуется проводить регулярные инвентаризации (не реже одного раза в год или чаще по требованию законодательства), внедрять системы видеонаблюдения и контролировать доступ к складам. Если хищение связано с действиями сотрудников, учтите нормы Трудового кодекса РФ о материальной ответственности (ст. 238–248 ТК РФ).

Какой бухгалтерский счет не нужно использовать?

Традиционно для отражения недостач применялся счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Однако ФСБУ 5/2019 запрещает учитывать выбывшие запасы как активы, поэтому счет 94 для случаев хищения можно не использовать — это упрощает учет и исключает лишние проводки.

Дополнение: Вместо этого напрямую списывайте стоимость на счет прочих расходов (например, 91 «Прочие доходы и расходы»). Это соответствует принципу актуальности стандарта и снижает вероятность ошибок в отчетности. Пример проводки: Дт 91.2 Кт 10 (или другой счет запасов) — на сумму балансовой стоимости.

По какой стоимости списывать похищенные ТМЦ?

Похищенные запасы списываются по их балансовой стоимости, которая представляет собой фактическую себестоимость за вычетом резерва под обесценение (если он был создан). Фактическая себестоимость формируется на основе реальных затрат на приобретение или производство (п. 10–11 ФСБУ 5/2019), включая:

• Суммы, уплаченные поставщику (с учетом возможных скидок или надбавок);
• Расходы на доставку и заготовку;
• Затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение характеристик;
• Оценочные обязательства по демонтажу, утилизации или восстановлению окружающей среды;
• Прочие связанные расходы.

Если ранее был создан резерв под обесценение (когда чистая стоимость продажи ниже балансовой), при списании его необходимо восстановить. Проводки по созданию или восстановлению резерва корреспондируют с субсчетом 90 «Продажи» (а не 91 «Прочие доходы и расходы»), как требует ФСБУ 5/2019.

Дополнение: Для точного расчета себестоимости используйте методы оценки: FIFO, средневзвешенная стоимость или специфическая идентификация. В случае импорта учтите таможенные пошлины и НДС. Если хищение произошло во время хранения, проверьте, не применялся ли резерв под обесценение — его восстановление отражается проводкой Дт 14 Кт 90.1. Также важно своевременно фиксировать инвентаризацию, чтобы избежать штрафов от налоговых органов (ст. 120 НК РФ).

Для дополнительной информации рекомендуем ознакомиться с материалами по учету основных средств и НДС, а также проконсультироваться с аудиторами для адаптации под специфику вашего бизнеса. Это поможет избежать ошибок и оптимизировать налоговую нагрузку.