Изменения в составе доходов для налога на прибыль: новые правила с 2026 года по ФЗ № 425-ФЗ

Эксперты по налоговому праву отмечают, что с 1 января 2026 года вступают в силу значительные поправки в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ. Эти изменения расширяют перечень доходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и отменяют ряд льгот, особенно для иностранных агентов (иноагентов). Основной акцент сделан на безвозмездно полученных активах и отраслевых доходах. Ниже мы разберем ключевые нововведения, их последствия и дадим практические рекомендации для бухгалтеров и руководителей компаний, чтобы минимизировать риски штрафов и оптимизировать учет.

Безвозмездно полученные денежные средства: новый подход к учёту

Одним из главных изменений является обязанность учитывать в доходах безвозмездно полученные денежные средства, даже если они переданы во исполнение федеральных, региональных или местных норм законодательства. Ранее такие поступления могли не облагаться налогом на прибыль, если они не были имуществом (работами, услугами или правами). Теперь пункт 64 подпункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции ФЗ № 425-ФЗ требует включения этих средств в налоговую базу.

Исключение сделано только для имущества (не денег): если организация получает безвозмездно оборудование или услуги по закону, их стоимость по-прежнему не учитывается. Однако для денежных средств правило строгое — они становятся доходом, независимо от "принудительного" характера передачи (например, субсидии или компенсации по региональным программам).

Дополнительно из состава необлагаемых доходов исключены "ковидные" льготы: доходы от безвозмездно полученного имущества для диагностики и лечения COVID-19 больше не освобождаются от налога (поправки в подпункты 11.3 и 11.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Это касается имущества, полученного в период пандемии, но не учтенного ранее.

Практические рекомендации: Ведите детальный учет всех безвозмездных поступлений в бухгалтерском ПО (например, 1С или SAP), классифицируя их как денежные или неденежные. Автоматизируйте мониторинг договоров и законодательных актов — используйте интеграцию с базами данных ФНС для отслеживания изменений. Пример: Если компания получает субсидию на 1 млн рублей от регионального бюджета, сразу отразите это в учете как доход по налогу на прибыль (Дт 91.1 Кт 98). Проводите ежеквартальные аудиты, чтобы избежать доначислений по статье 54.1 НК РФ. Консультируйтесь с налоговыми юристами для подтверждения статуса поступлений — шаблоны уведомлений о доходах доступны на сайте ФНС. Для минимизации рисков храните документы о "принудительном" характере (решения органов власти) не менее 5 лет.

Ужесточение для иноагентов: отмена льгот по безвозмездному имуществу

Для организаций, признанных иноагентами (по Федеральному закону № 129-ФЗ), с 2026 года отменены все налоговые льготы, включая освобождения по налогу на прибыль. Теперь они обязаны включать в доходы стоимость безвозмездно полученного имущества от:

• Участников (юридических или физических лиц), чья доля в уставном капитале не менее 50%;
• Компаний, в которых организация владеет прямо или косвенно не менее 50% акций (долей).

Это предусмотрено подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в новой редакции. Ранее такие доходы могли не облагаться, но теперь иноагенты теряют преимущества, что усложняет их деятельность в РФ. (Ссылка на предыдущий материал: "Иноагентам с 2026 года ужесточили налоговые условия работы в РФ" — там подчеркивались аналогичные изменения по НДФЛ и другим налогам.)

Практические рекомендации: Иноагентам стоит провести внутренний аудит связей с акционерами и дочерними структурами, используя автоматизированные системы для расчета долей владения. Пример: Если иноагент получает имущество от материнской компании с долей 60%, оцените его рыночную стоимость (по отчету оценщика) и включите в доходы (Дт 91.1 Кт 98). Внедрите валидаторы для проверки соответствия критериям владения. Для снижения рисков консультируйтесь с аудиторами и юристами по международному праву — штрафы за неучет могут достигать 20% от неуплаченного налога (статья 122 НК РФ). Храните документы о владении долями в электронном архиве, интегрированном с ERP-системами.

Новые добавленные доходы: отраслевые особенности

Поправки расширяют перечень облагаемых доходов для конкретных отраслей (подпункты 14 и 33.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ):

• Застройщикам: средства с эскроу-счетов при наличии несданных объектов по договорам долевого строительства.
• Организациям Росавиации: сборы на строительство или реконструкцию инфраструктуры воздушного транспорта.
• Судовладельцам: доходы от эксплуатации судов ледового класса, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
• Компаниям с изъятыми земельными участками: компенсации убытков (кроме ранее учтенных), связанные с инфраструктурными проектами.

Эти изменения носят узкоотраслевой характер, но требуют внимания, так как затрагивают крупные проекты (например, в строительстве или транспорте).

Практические рекомендации: Для застройщиков автоматизируйте учет эскроу-средств в строительном ПО (например, с интеграцией с банками), отслеживая статус объектов. Пример: Если объект не сдан, средства на эскроу (5 млн рублей) включаются в доходы (Дт 51 Кт 91.1). Судовладельцам ведите реестр судов и доходов от эксплуатации, подтверждая ледовый класс документами Росморречфлота. Проводите ежегодные аудиторские проверки для всех категорий, чтобы избежать споров с ФНС. Используйте шаблоны отчетов 6-НДФЛ/расчета по прибыли на портале ФНС. Для компенсаций за земли храните акты изъятия и расчеты убытков не менее 10 лет. Обучите персонал через курсы по налоговому законодательству, чтобы своевременно корректировать учет и снижать риски пеней.

В заключение, изменения по ФЗ № 425-ФЗ повышают налоговую нагрузку и требуют тщательного учета безвозмездных поступлений. Эксперты советуют не откладывать адаптацию систем учета, чтобы избежать штрафов.