Налоговые нюансы новогодних подарков для сотрудников и исполнителей по ГПД
Довольно распространенной практикой на российских предприятиях является вручение праздничных подарков всему коллективу. Сюда входят не только штатные сотрудники, оформленные по трудовому договору, но и внештатные специалисты, работающие по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Если говорить об налоге на доходы физических лиц (НДФЛ), для налоговой агента нет разницы, к какой категории относится получатель подарка.
Удержание НДФЛ с стоимости подарков
В пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от налогообложения для подарков, общая стоимость которых в течение календарного года не превышает 4 000 рублей.
Если цена подарка выше установленного лимита, НДФЛ подлежит уплате, но только с той суммы, которая превышает 4 000 рублей. Данное правило работает единообразно для всех физических лиц: независимо от их налогового резиденства (резидент или нерезидент РФ) и формы трудовых отношений с компанией (трудовой договор или ГПХ).
Обязанность по расчету и перечислению налога в бюджет лежит на налоговом агенте — работодателе.
Налоговая база по НДФЛ формируется из всех доходов гражданина, полученных как в денежной форме, так и в натуральной. Consequently, при вручении подарка у работника формируется доход в натуральной форме, с которого необходимо удержать налог. Исключением является ситуация, когда сумма попадает в необлагаемый лимит (до 4 000 руб. в год). В данном случае применяется льгота, прописанная в п. 28 ст. 217 НК РФ.
Страховые взносы: когда платить, а когда нет
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений, а также по ГПХ, связанным с выполнением работ или оказанием услуг.
Однако выплаты, в результате которых происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество, страховыми взносами не облагаются (п. 4 ст. 420 НК РФ). К таковым относятся и подарки.
Таким образом, чтобы избежать начисления взносов (включая взносы на травматизм), должны соблюдаться два условия:
- Подарок не является стимулирующей выплатой (то есть не частью зарплатного фонда).
- Передача подарка оформлена договором дарения.
Важный нюанс оформления:
В соответствии с п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ, договор дарения движимого имущества от юридического лица должен заключаться в простой письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 рублей. При этом в тексте договора не должны фигурировать ссылки на трудовое или коллективное соглашения компании.
Если договор дарения оформлен надлежащим образом, начислять страховые взносы с его стоимости не требуется. Если письменный договор не составлялся, стоимость подарка придется включить в базу для обложения взносами.
Такую позицию подтверждают разъяснения финансового ведомства: письма Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 и от 28.02.2020 № 03-04-06/14371.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
С точки зрения налогового законодательства, вручение подарков квалифицируется как безвозмездная реализация, которая является объектом обложения НДС. Это правило действует независимо от того, был ли подарок приобретен у сторонних поставщиков или произведен силами самой компании.
Налоговая база рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарка на момент его передачи.
Данная норма касается организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО). При этом компания имеет право заявить к вычету «входной» НДС, если подарки были приобретены.
Если компания находится на упрощенной системе налогообложения (УСН), то обязанность по уплате НДС с подарков для сотрудников не возникает (при условии соблюдения условий для освобождения от этого налога).
Учет подарков в расходах по налогу на прибыль
Возможность включить стоимость подарков в расходную часть при расчете налога на прибыль есть только в одном случае: если подарки предусмотрены системой оплаты труда. В такой ситуации их стоимость списывается как расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.
Однако это касается исключительно штата (сотрудников по трудовым договорам).
Исполнители по ГПХ не относятся к штатному персоналу, поэтому передача им подарков с точки зрения налога на прибыль расценивается как безвозмездная передача имущества. Следовательно, включить стоимость новогодних подарков для подрядчиков в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, нельзя.
На практике крайне редко встречаются компании, которые официально закрепляют вручение подарков в своей системе оплаты труда, поэтому чаще всего расходы на такие презенты налоговой при расчете налога на прибыль не принимаются.
Добавить комментарий