Применение НДС налоговыми агентами при повышении ставки до 22% с 2026 года: разъяснения ФНС

С 1 января 2026 года на основании Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ базовая ставка НДС повышается с 20% до 22%. ФНС России в своем письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ разъяснила порядок действий для налоговых агентов в переходный период, сославшись на подходы, выработанные при предыдущем повышении ставки в 2019 году (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

1. Ключевой принцип: дата реализации решает все

Основное правило, которое следует запомнить: ставка НДС применяется в зависимости от даты реализации (отгрузки) товаров (работ, услуг), а не от даты заключения договора или оплаты.

• Реализация произошла ДО 1 января 2026 года  = применяется ставка 20% (или расчетная ставка 20/120%).
• Реализация произошла ПОСЛЕ 1 января 2026 года = применяется ставка 22% (или новая расчетная ставка 22/122%).

2. Правила для налоговых агентов (п. 2, 3, 5 ст. 161 НК РФ)

Налоговые агенты, которые исчисляют НДС удерживаемый (например, при покупке у иностранных лиц или аренде госимущества), должны руководствоваться следующим.

Случай 1: Предоплата в 2025 году, отгрузка в 2026 году

• НДС с аванса: С предоплаты, полученной или выплаченной до конца 2025 года, НДС исчисляется по старой ставке 20/120%.
• НДС при отгрузке: В момент отгрузки товара в 2026 году налоговый агент исчисляет налог к уплате по новой ставке 22%.
• Важно: НДС, исчисленный с аванса в 2025 году, не пересчитывается. Ранее принятые к вычету суммы НДС с аванса принимаются к вычету в обычном порядке.

Случай 2: Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 году

• Если товары были отгружены (реализованы) до 1 января 2026 года, а окончательная оплата поступила в 2026 году, налог исчисляется по ставке 20% (или 20/120%). Повышенная ставка в этом случае не применяется.

Случай 3: Доплата в связи с повышением ставки

• Если в 2026 году покупатель производит доплату поставщику, связанную исключительно с увеличением ставки НДС (например, стороны заключают дополнительное соглашение к договору о повышении цены на разницу в налоге), эта сумма не считается оплатой товара. Следовательно, исчислять с этой суммы НДС не нужно.

3. Новая расчетная ставка 18,03% и ее применение

Законом № 425-ФЗ также вводится новая расчетная ставка 18,03%, которая приходит на смену старой ставке 16,67%. Она применяется в специфических случаях:

1. Реализация предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ).
2. Реализация иностранными организациями услуг в электронной форме (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Правило перехода аналогично:

• Если реализация (оказание услуг) произошла в 2025 году, а оплата поступила в 2026 году, НДС исчисляется по старой ставке 16,67%.
• Если реализация происходит начиная с 1 января 2026 года, применяется новая ставка 18,03%.

Краткая таблица-шпаргалка для налогового агента

Таким образом, ФНС подтверждает, что основным ориентиром для применения новой ставки является дата перехода права собственности на товары (дата оказания услуг, выполнения работ). Соблюдение этих правил позволит налоговым агентам корректно исчислить и уплатить налог в бюджет без ошибок и доначислений.