Упрощенцы могут снизить доход на НДС с авансов, полученных до перехода на налог

С 2025 года компании и индивидуальные предприниматели на УСН стали плательщиками НДС. Первоначально порог перехода на налог составлял 60 млн рублей с 2025 года, затем был снижен до 20 млн рублей с 2026 года (п. 1 ст. 145 НК РФ). Теперь упрощенцы, перешедшие на НДС в 2026 году, получили право уменьшать доходы за 2025 год, полученные в виде авансов, на сумму уплаченного налога.

Проблема с НДС при получении авансов до перехода на налог

В 2025 году и начале 2026 года, когда компания на УСН получала аванс от покупателя, она не начисляла НДС. Однако, если на момент отгрузки товаров или услуг компания уже стала плательщиком НДС, ей приходилось исчислять налог с полной суммы и перечислять его в бюджет.

Ситуация усложнялась, если покупатель отказывался увеличивать цену ранее заключенного договора на сумму НДС. В этом случае продавец был вынужден считать, что цена уже включает налог, и рассчитывать его по расчетной ставке. В результате часть ранее признанного дохода фактически превращалась в НДС, подлежащий уплате. При этом, согласно официальной позиции, уменьшить доход на сумму расчетного НДС было невозможно.

Изменения с 1 января 2026 года

С 1 января 2026 года вступил в силу Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, который частично изменил порядок учета НДС для упрощенцев. Теперь компании и ИП на УСН, перешедшие на НДС в 2026 году, могут уменьшать свои доходы, полученные в виде авансов, на сумму уплаченного налога (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в новой редакции). Это правило действует в тех случаях, когда покупатель не доплачивает сумму НДС сверх ранее согласованной цены договора.

Закон был принят в конце апреля 2026 года, но его положения о НДС на УСН введены в действие ретроактивно. Они распространяются на суммы предоплаты (аванса), полученные до 1 января 2025 года, если с этого момента организация или ИП на УСН стала плательщиком НДС.

Таким образом, эта норма действует не только для будущих авансов, но и для тех, которые были получены до 1 января 2025 года, если компания стала плательщиком НДС с 1 января 2025 года или 2026 года. Это означает, что многие компании могут пересчитать свои налоговые обязательства по УСН.

Пример расчета

Рассмотрим пример. Компания, работавшая без НДС, получила в 2025 году предоплату в размере 1000 рублей. С 1 января 2026 года, поскольку доход превысил 20 млн рублей, компания начала платить НДС, выбрав специальную ставку 5%. Покупатель проигнорировал этот факт, фактически отказавшись менять цену договора, чтобы компенсировать налог.

При отгрузке товаров в январе 2026 года в счет ранее полученного аванса компания на УСН определила сумму НДС расчетным путем по ставке 5/105. Сумма налога к уплате составила 47,61 рубля. В состав доходов пойдет 952,33 рубля.