Смена ставки НДС при УСН: что изменилось в 2025–2026 годах и как избежать ошибок
С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), стали обязательными плательщиками НДС при реализации товаров, работ или услуг — если не имеют оснований для освобождения по ст. 145 НК РФ.
При этом законодатель предусмотрел две пониженные ставки НДС для УСН-плательщиков:
- 5% — для реализации товаров, работ, услуг, включённых в перечень, утверждённый Правительством РФ (например, продукты питания, детские товары);
- 7% — для иных операций, не попадающих под 5%, но соответствующих лимиту по доходам (до 200 млн руб. в год).
Важно: обе ставки применяются без права на вычеты входного НДС.
При превышении лимита доходов — применяется общая ставка (10% или 22%) с правом на вычеты.
Правило «12 кварталов»: жёсткая привязка к выбору ставки в 2025 году
Согласно п. 9 ст. 164 НК РФ, любая пониженная ставка (5% или 7%) должна применяться непрерывно в течение 12 кварталов — начиная с того, за который впервые подана декларация с этой ставкой.
Что это значит на практике?
Если в 2025 году ИП/организация ошибочно выбрала ставку 7%, хотя имела право на 5% (например, реализовывала продукты питания), отказаться от неё нельзя до конца 2027 года — даже через уточнённые декларации.
Минфин подтвердил это в письме от 21.01.2026 № 03-07-11/3315:
«Смена ставки НДС в течение первых 12 кварталов не допускается, даже если выбор был ошибочным.»
Важно:
- Уточнённые декларации не помогут исправить ошибку.
- Нельзя перейти на 5% в 2026 году, даже если выяснилось, что вы имели на это право.
- Единственное исключение — утрата права на УСН или возникновение основания для освобождения от НДС (например, превышение лимита доходов).
Смягчение правил с 2026 года: новый «окно» для корректировки
Закон № 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года внес ключевую поправку в п. 9 ст. 164 НК РФ — с 2026 года правила стали гибче.
Теперь впервые перешедшие на пониженную ставку НДС в 2026 году могут отказаться от неё в течение первых 4 кварталов после её применения — без необходимости ждать 12 кварталов.
✅ Условия для смены ставки с 2026 года:
| Условие | Требование |
|---|---|
| Первичный переход | Ставка применяется впервые (в 2026 или позже) |
| Срок отказа | В течение 4 последовательных кварталов с момента первой декларации с пониженной ставкой |
| Возможный переход | На общую ставку (10% или 22%) — с правом на вычеты |
| Пример | Если в Q1 2026 применена ставка 7%, отказаться можно до конца Q4 2026 |
⚠️ Важно: Это правило не распространяется на 2025 год — оно работает только для тех, кто впервые начал применять пониженную ставку в 2026 и позже.
Практические рекомендации
| Ситуация | Что делать |
|---|---|
| Ошибочно выбрал 7% в 2025 году, а должен был 5% | Придётся применять 7% до конца 2027 года. Уточнить декларации бесполезно. |
| Начал применять 7% в 2026 году, но понял, что можно 5% | Можно перейти на 5% в течение первых 4 кварталов — подать декларацию с новой ставкой. |
| Превысил лимит доходов в 2026 году | Переход на общую ставку (10%/22%) — обязательный. Вычеты становятся доступны. |
| Планируете в 2026 году перейти на НДС | Рассчитайте заранее: лучше выбрать ставку, которую будете применять минимум 4 квартала — чтобы сохранить гибкость. |
Вывод
- 2025 год — жёсткий режим: ошибка в выборе ставки НДС при УСН = 3 года обязательного применения.
- 2026 год — гибкий режим: первые 4 квартала — окно для корректировки.
- Уточнённые декларации не спасают — закон не предусматривает обратной силы для исправления ошибок в выборе ставки.
- Главный совет: перед началом применения НДС при УСН — внимательно проанализируйте перечень реализуемых товаров и прогноз доходов. Ошибка в выборе ставки — дорогостоящая.
Источники: НК РФ, письмо ФНС от 21.01.2026 № 03-07-11/3315, Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.11.2025.
Добавить комментарий